時隔一個月，企業(yè)所得稅申報表又變了——國家稅務(wù)總局公告2019年第3號

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，2019年起，進一步加大小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。此次調(diào)整不僅調(diào)高了應(yīng)納稅所得額的額度，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)的口徑也首次放寬，這是自08年企業(yè)所得稅法出臺后，首次調(diào)整這兩項指標(biāo)。

記賬進銷存，就用金蝶精斗云！

現(xiàn)行政策下，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，將企業(yè)所得稅法中的小型微利企業(yè)統(tǒng)一定義為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。據(jù)測算，這一優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。之所以有這么大的覆蓋范圍。

一方面是因為中小型企業(yè)是我國實體經(jīng)濟的重要組成部分，總數(shù)已經(jīng)超過千萬，其中300人以下的小企業(yè)占95.8%，中小企業(yè)貢獻了中國60%的gdp、50%的稅收，解決了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。這也是為什么我們這次調(diào)整小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)要定在300人以下。

另一方面，雖然小型微利企業(yè)和條件中規(guī)定“年應(yīng)納稅所得額300萬以下”，但是實際工作中，小型微利企業(yè)按季度預(yù)繳申報所得稅時就可以享受優(yōu)惠。

《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》再次強調(diào)：“小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳”“年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷?！卑创艘?guī)定，即使全年應(yīng)納稅所得額超過300萬元的納稅人，在符合非禁止行業(yè)、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額規(guī)定的前提下，只要季度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，也可以先享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，之后再進行補稅。由于涉及的稅款額度較大，相當(dāng)于得到一筆免息貸款，對小企業(yè)也是非常有利的。

同時，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。無需審批、也無需備案。

企業(yè)所得稅申報表修改

由于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍擴大，原來很多不滿足條件的企業(yè)也可能在2019年開始享受優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局剛剛發(fā)布《關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2019年第3號)，雖然文件標(biāo)題只是提及了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類2018年版）》，但是文件內(nèi)容同樣也涉及到對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）》的修改。本次共修訂5張表單和填報說明，我們逐一了解一下：

季度申報表

季度申報表涉及到三張報表的修改：

1. 《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）

本報適用于享受減免所得稅額優(yōu)惠的實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人填報。

此次調(diào)整修改了《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明。

原政策：未采用分段計算，本行填報本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行×15%的金額。

新政策：需要分段計算，本行填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額?！?/p>

填寫方法提示：如果《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行金額不超過100萬元的，本行的填寫金額＝《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行×20%。

如果《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行金額超過100萬元，未超過300萬元，本行的填寫金額＝100萬×20%＋（《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行-100萬）×15%。

注意，本行金額通過標(biāo)內(nèi)關(guān)系歸集入表a201030第30行之后，過入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第12行。

【案例】

假設(shè)某企業(yè)資產(chǎn)總額4000萬元，從業(yè)人員200人，從事國家非禁止的行業(yè)，采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，按照實際利潤額按季度預(yù)繳稅款，2019年一季度計算出來的當(dāng)季應(yīng)納稅所得額為200萬元。季度預(yù)繳申報時可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

填列申報表時：

《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填寫，100萬×20%＋（200-100萬）×15%=35（萬元）。該金額歸集填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第12行。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）

本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人在月（季）度預(yù)繳納稅申報時填報。

常見的預(yù)繳方式有兩種：“按照實際利潤額預(yù)繳”和“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”。另外，納稅人還可以選擇“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”?！鞍凑丈弦患{稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序。

預(yù)繳方式選擇“按照實際利潤額預(yù)繳”的納稅人填報第1行至第15行，預(yù)繳方式選擇“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人填報第9、10、11、12、13、15行，預(yù)繳方式選擇“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”的納稅人填報第15行。

不管選擇何種預(yù)繳方式，都要填寫“按季度填報信息”來申報小型微利企業(yè)的相關(guān)信息。

第12行“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。

本行根據(jù)《減免所得稅額明細表》（a201030）填報。等于表a201030第30行。

（一）季初從業(yè)人數(shù)、季末從業(yè)人數(shù)

必報項目。

納稅人填報稅款所屬季度的季初和季末從業(yè)人員的數(shù)量。季度中間開業(yè)的納稅人，“季初從業(yè)人數(shù)”填報開業(yè)時從業(yè)人數(shù)。季度中間停止經(jīng)營的納稅人，“季末從業(yè)人數(shù)”填報停止經(jīng)營時從業(yè)人數(shù)。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填報包括分支機構(gòu)在內(nèi)的所有從業(yè)人數(shù)。

（二）季初資產(chǎn)總額（萬元）、季末資產(chǎn)總額（萬元）

必報項目。

納稅人填報稅款所屬季度的季初和季末資產(chǎn)總額。季度中間開業(yè)的納稅人，“季初資產(chǎn)總額”填報開業(yè)時資產(chǎn)總額。季度中間停止經(jīng)營的納稅人，“季末資產(chǎn)總額”填報停止經(jīng)營時資產(chǎn)總額。填報單位為人民幣萬元，保留小數(shù)點后2位。

（三）國家限制或禁止行業(yè)

必報項目。

納稅人從事行業(yè)為國家限制和禁止行業(yè)的，選擇“是”；其他選擇“否”。

（四）小型微利企業(yè)

必報項目。

本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、本表“國家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第9行“實際利潤額 \ 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過300萬元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。計算方法如下：

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相應(yīng)季度數(shù)

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期計算上述指標(biāo)。

【接上例】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行“應(yīng)納稅所得額”為200萬元，10行“稅率”為25%， 11行“應(yīng)納所得稅額”（9×10）為50萬元，12行“減免所得稅額”填寫《減免所得稅額明細表》（a201030）中的35萬元（不考慮其他事項），15行“本期應(yīng)補（退）所得稅額”為15萬元。

提示：采用“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人，小型微利優(yōu)惠的填報方式同上例中“按照實際利潤額預(yù)繳”的納稅人填報類似。采用“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”，無需進行上例中的方式填報，稅務(wù)機關(guān)在采用其他方式預(yù)繳時，會考慮小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的影響，確定出本期應(yīng)納所得稅額。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（b類，2018年版）》（b100000）

本表適用于實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人（以下簡稱“納稅人”）在月(季)度預(yù)繳納稅申報時填報。此外，實行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人在年度納稅申報時填報本表。

核定征收的方式包括：核定應(yīng)稅所得率（能核算收入總額的）、核定應(yīng)稅所得率（能核算成本費用總額的）和核定應(yīng)納所得稅額。

核定征收方式選擇“核定應(yīng)稅所得率（能核算收入總額的）”的納稅人填報第1行至第17行，核定征收方式選擇“核定應(yīng)稅所得率（能核算成本費用總額的）”的納稅人填報第10行至第17行，核定征收方式選擇“核定應(yīng)納所得稅額”的納稅人填報第17行。

不管選擇何種預(yù)繳方式，都要填寫“按季度填報信息”來申報小型微利企業(yè)的相關(guān)信息。

第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”：填報納稅人享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據(jù)本表第12行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。

填寫方法提示：

如果主表第12行“應(yīng)納稅所得額”不超過100萬元的，第15行的填寫金額＝第12行“應(yīng)納稅所得額”×20%。

如果第12行“應(yīng)納稅所得額”超過100萬元，未超過300萬元，第15行的填寫金額＝100萬×20%＋（第12行“應(yīng)納稅所得額”-100萬）×15%。

記賬進銷存，就用金蝶精斗云！

按年度填報信息填表說明

實行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人年度申報時填報，實行核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人不填報。

“小型微利企業(yè)”：本欄次為必報項目，按照以下規(guī)則選擇：

從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的納稅人，選擇“是”，否則選擇“否”。

其中，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

【案例】

假設(shè)某企業(yè)資產(chǎn)總額4000萬元，從業(yè)人員200人，從事國家非禁止的行業(yè)，采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，收入總額可以準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為10%， 2019年一季度收入總額為1500萬元。核定的應(yīng)納稅所得額＝1500×10%＝150（萬元），季度預(yù)繳申報時可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

填列申報表時：

無需填報《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（b類，2018年版）》（b100000）第10行“應(yīng)稅收入額”為1500萬元，第11行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”為10%，第12行“應(yīng)納稅所得額”為150萬元，13行“稅率”為25%， 14行“應(yīng)納所得稅額”（12×13）為37.5萬元，15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅”填寫100萬×20%＋（150-100萬）×15%=27.5（萬元），17行“本期應(yīng)補（退）所得稅額”為10萬元。

提示：若納稅人能準(zhǔn)確核算成本費用總額，采用“核定應(yīng)稅所得率”來計算應(yīng)納稅所得額，小型微利優(yōu)惠的填報方式同上例中填報類似。

若納稅人選擇“核定應(yīng)納所得稅額” 的方式核定征收，無需進行上例中的方式填報，稅務(wù)機關(guān)在合營應(yīng)納所得稅額時，會考慮小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的影響，核定出本期應(yīng)納所得稅額。

年度申報表

年度申報表涉及到兩張報表的修改：（均只調(diào)整了填報說明）

1.《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）

與季度申報表中《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）第1行的調(diào)整思路類似。將《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）第23行計算的減免企業(yè)所得稅的本年金額?！?/p>

填寫方法提示：

如果《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”不超過100萬元，填寫a107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行時，“對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！碧顚懡痤~＝《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”×20%。

如果《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”超過100萬元，未超過300萬元，填寫a107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行時，“對年應(yīng)納稅所得額100萬元到300萬元的部分，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！碧顚懡痤~＝100萬×20%＋（《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）第23行“應(yīng)納稅所得額”-100萬）×15%。

2. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）

《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目。

此次調(diào)整，將《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）“109小型微利企業(yè)”的填報說明修改為“納稅人符合小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的，選擇‘是’，其他選擇‘否’?！?/p>

年度申報時，小型微利企業(yè)填寫上述報表之后，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）24行“稅率”為正常的25%，計算出25行“應(yīng)納所得稅額（23×24）”，之后將填入a107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》由于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的所得減免匯總后統(tǒng)一通過26行“減免所得稅額”進行扣減。

申報表的填寫方法和稅額計算的方法略有不同。申報填寫時將減按25%或50%計入應(yīng)納稅所得額的稅基式減免和減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的稅率式減免，統(tǒng)統(tǒng)通過稅額式減免進行體現(xiàn)，此處需要考生予以重視。

【案例】

假設(shè)某家企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的條件，2019年度計算出來的年應(yīng)納稅所得額正好等于300萬元，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額滿足小型微利企業(yè)的優(yōu)惠條件。但現(xiàn)行優(yōu)惠政策，計算出當(dāng)年應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=[100×25%+（300-100）×50%]×20%=25（萬元）

比原政策正常適用25%稅率計算出來的稅額75萬元（300×25%），整整減少了50萬元的稅額。

填列申報表時：

首先，《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）第1行填寫，100萬×20%＋（300-100萬）×15%=50（萬元）。

其次，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）23行“應(yīng)納稅所得額”為300萬元，24行“稅率”為25%， 25行“應(yīng)納所得稅額”（23×24）為75萬元，26行“減免所得稅額”填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）中的50萬元（不考慮其他事項），28行“應(yīng)納稅額（25-26-27）”為25萬元。

點擊了解更多，體驗試用金蝶精斗云在線云會計！自動智能記賬一個字：爽~